Налог на прибыль организаций: действующий механизм исчисления и уплаты, направления его совершенствования

1.1. Социально-экономическая природа налога на прибыль финансового организаций
Налог на прибыль организаций, который регулируется в современной налоговой системе 25 главой Налогового кодекса (далее – НК РФ), является одним из важнейших прямых налогов, формирующих значительную часть консолидированного бюджета страны и зависящих от конечного результата деятельности предприятий. Ведущие ученые-экономисты сходятся во мнении, что налог на прибыль организаций является одним из самых эффективных инструментов регулирования и стимулирования деятельности компаний, в связи с чем он подвергается постоянному изменению. Реформирование налогообложения прибыли, в первую очередь, должно учитывать баланс интересов государства и налогоплательщиков, поскольку последствия либо могут создать условия для экономического роста в стране, либо стать причиной экономического кризиса.
…

1.2. Место налога на прибыль организаций в налоговой системе Российской Федерации
Налог на прибыль организаций является одним из наиболее значимых налогов российской налоговой системы. На федеральном уровне его нельзя считать весомым, поскольку по итогам 2016 г. доля доходов от налогообложения прибыли составила всего лишь 7,1%, но для бюджетов субъектов – это системообразующий налог, обеспечивший 30,2% доходов консолидированных бюджетов субъектов. Что касается консолидированного бюджета страны, то налог на прибыль обеспечивает 1/5 часть поступлений.
Таблица 2
Начисление налогов в консолидированный бюджет РФ на 01.01.2017 г.0

Начислено к уплате в 2016 г.,
в тыс. руб.
…

2.1. Динамика поступления налога на прибыль организаций металлургической отрасли в консолидированный бюджет Российской Федерации
Металлургическая промышленность является базовой отраслью экономики, которая обеспечивает материалами другие отрасли более чем на 95%, в связи с чем она также является второй по величине бюджетообразующей отраслью, приносящей значительные налоговые поступления в бюджет. На сегодняшний день около 80% поступлений от налогообложения прибыли в данной сфере приходится на холдинги, среди которых:
• Холдинги, осуществляющие деятельность в области черной металлургии – Евраз групп, Публичное акционерное общество (далее – ПАО) «Новолипецкий металлургический комбинат», ПАО «Северсталь», Открытое акционерное общество (далее – ОАО) «Магнитогорский металлургический комбинат», ОАО «Холдинговая компания «Металлоинвест», ПАО «Мечел» и другие.
…

2.2. Особенности налогообложения прибыли организаций металлургического комплекса.
Металлургический комплекс является важной составляющей российского производства, имеющей свои особенности, в связи с чем целесообразно рассмотреть особенности налогообложения предприятий металлургического комплекса в нескольких аспектах. Начнем с особенностей налогообложения предприятий промышленного сектора экономики в целом. Налог на прибыль на промышленных предприятиях исчисляется в соответствии с главой 25 НК РФ согласно общей модели, в которой налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом чаще всего пользуются следующей формулой для определения налоговой базы (1):

(1)

где НБ – налоговая база по налогу на прибыль организаций (определяется в соответствии со ст. 274 НК РФ);
ДР – доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
РР – расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
ВНД – внереализационные доходы (ст.
…

2.3. Проблемы и налоговые риски налогообложения прибыли организаций металлургического комплекса
По нашему мнению, наиболее полное понятие налоговых рисков дается в статье Панскова В. Г.0, в которой налоговый риск характеризуется как вероятность финансовых потерь для всех участников налоговых правоотношений. Основным преимуществом такого определения является то, что автор анализирует риски не однонаправленно, а касательно всех участников налоговых правоотношений: и налогоплательщиков, и государства. У налогоплательщиков налоговые риски связаны с применением сомнительных схем минимизации налогообложения, попытками использовать в своих интересах двойственность положений налоговых законов, а также из-за проведения хозяйствующим субъектом неэффективной налоговой политики. Также, налоговый риск с позиции налогоплательщика Пансков В. Г. рассматривает как «вероятность возрастания налоговой нагрузки и соответственно снижения его финансового потенциала»0.
…

3.1. Совершенствование налоговой политики по налогу на прибыль организаций в металлургическом комплексе
Основной момент, характеризующий на сегодняшний момент налог на прибыль в структуре налоговых платежей металлургических организаций, это низкая фискальная отдача при значительных объемах выручки. Как уже было выявлено нами в предыдущих главах работы, большинство металлургических предприятий отражают в своей официальной отчетности убытки, уплачивая при этом своим акционерам дивиденды. Этот же негативный момент отмечается и авторами Гаргапольцевой Е. Н. и Игнатьевой М. С.0, которые считают, что положения п. 2 ст. 283 НК РФ, позволяющие переносить убытки на будущие налоговые периоды, стимулируют организации не максимизировать налогооблагаемую прибыль, а напротив формировать убытки на предприятии с целью сокращения налоговых обязательств.
…

3.2. Планирование налогообложения на примере металлургического предприятия ООО «Альфа»
Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» (далее – ООО «Альфа», предприятие, организация) действует на металлургическом рынке более 10 лет и осуществляет производство и реализацию стального металлопроката и товаров народного потребления, основными потребителями которых являются предприятия оборонного комплекса, нефтегазовой промышленности, химического, атомного, авиационного и космического секторов российской экономики. ООО «Альфа» не входит в состав холдингов или консолидированной группы налогоплательщиков. Предприятие является металлургическим мини-заводом, поскольку объем товарного производства не находится в пределах 150-1000 тыс. т в год, и имеет оборот 772 млн. руб. чистой прибыли по итогам 2016 г.
Завод контролирует следующие стадии технологического процесса:
1. Сталеплавильное производство;
2. Прокатное производство;
3. Производство сплавов;
4.
…

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основой налогообложения прибыли является, непосредственно, прибыль организации. Экономическая категория прибыли формировалась и видоизменялась в течение столетий, по-разному определялась в различных экономических учениях. На сегодняшний день в российском законодательстве отсутствует четкое и однозначное определение прибыли, однако, Налоговый кодекс РФ трактует прибыль в целях исчисления налога на прибыль как разницу между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения. Стоит отметить, что эволюция понятия прибыль происходила вместе с развитием экономических учений и на сегодняшний день прибыль является основным результатом деятельности организаций.
…