Амортизация основных средств: способы начисления в бухгалтерском и налоговом учете

1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ПОНЯТИЯ И ИХ ГРУППИРОВКА

Для осуществления производственной, торговой или иной деятельности любой экономический субъект использует ограниченные ресурсы, которые можно подразделить в общем виде на две большие группы:
– материальные ресурсы (земля и капитал);
– трудовые ресурсы (труд и предпринимательские способности).
Вместо термина «экономические ресурсы» в экономике организации (предприятия) в основном используется термин «факторы производства» (или производственные факторы).
Так, к производственному фактору «земля» относятся все ресурсы естественного происхождения, используемые в производственной деятельности предприятия, а именно: земля, недра, водные и лесные ресурсы.
Вложенные в деятельность экономического субъекта средства называются капи­талом, его структуру на уровне отдельно взятого предприятия можно представить в виде данных таблицы 1 [11, с. 83].
…

2.1 Основные понятия и нормативное регулирование

С течением времени объекты основных средств под влиянием природных, технических и экономических факто­ров подвергаются износу.
Износ представляет собой стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости [8, c. 12].
В экономике организации различают физический и моральный износ (рисунок 2).

Рисунок 2. Виды износа

Физический износ представляет собой утрату основными средствами своей потребительской стоимости в результате изнашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред.
Физический износ объектов основных средств может происходить в двух видах [11, c.
…

– изучить способы начисления амортизации объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте;
– рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств.
В качестве объекта исследования в выпускной квалификационной работе выступает амортизация. В качестве предмета исследования –способы начисления и отражения амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.
Информационной базой для написания выпускной квалификационной работы послужили нормативные документы (Налоговый кодекс РФ, Положения по бухгалтерскому учёту) и справочно-правовая программа Консультант Плюс, а также методическая литература, включающая в себя экономические учебники и научно практические журналы («Налоговый вестник», «Налоговый курьер», «Налоги и налогообложение», «Бухгалтерский учёт»).
…

3.1 Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации по объектам основных средств является традиционным для российской учетной практики [22].
При его использовании годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле (1)

(1)

Где ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;
НА – норма амортизации, которая выражена в процентах, которая рассчитывается по формуле (2).

(2)

Где Сисп – срок полезного использования.

Пример 1. Расчёт суммы амортизационных отчислений линейным способом по автомобилю ВАЗ-21015, первоначальная стоимость которого равна 320 000 рублей, срок полезного использования определен в пять лет.
Расчёт нормы амортизации:

Расчёт суммы амортизации линейным способом произведен в таблице 4.

Таблица 4 – Расчёт амортизационных отчислений линейным способом
Период
Годовая сумма амортизации, руб.
Сумма амортизации за месяц, руб.
…

3.2 Способ уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка относится к ускоренным способам начисления амортизации по объектам основных средств, которые позволяют в первые годы эксплуатации окупить большую часть стоимости объекта [22].
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле (3)

(3)

Где ОС – остаточная стоимость объектов основных средств на начало отчётного периода;
КУ – коэффициент ускорения, установленный экономическим субъектом (не выше 3).

Пример 2. Расчёт суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка по автомобилю ВАЗ-21015 (условия примера 1), если коэффициент ускорения равен 2.
Расчёт нормы амортизации:

Расчёт суммы амортизации способом уменьшаемого остатка произведен в таблице 5.

Таблица 5 – Расчёт амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка
Период
Годовая сумма амортизации, руб.
Сумма амортизации за месяц, руб.
…

3.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Как и все нелинейные способы начисления амортизации, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования позволяет списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации. Но в отличие от способа уменьшаемого остатка – позволяет списать стоимость полностью [17, c. 70].
При расчете данным способом годовая сумма амортизации определяетсяя по формуле (4)

Число лет, остающихся до конца срока службы объекта
—————————————————————————— (4)
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта

Пример 3. Расчёт суммы амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования по автомобилю ВАЗ-21015 (условия примера 1)произведен в таблице 6.
…

3.4 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции – это нелинейный способ начисления амортизации.
Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции может быть применим только для объектов основных средств с установленным предполагаемым выпуском продукции (или объемом работ), которые объект должен выполнить за свой срок полезного использования.
При данном способе при котором годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле (5) [12, c. 56]

Натуральный показатель объёма продукции в отчётном периоде
—————————————————————————————– (5)
Предполагаемый объём продукции за срок полезного использования

Пример 4.
…

3.5 Способы начисления амортизации для целей налогового учета

В налоговом учете начисление амортизации производится линейным или нелинейным методом.
Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике экономического субъекта для целей налогообложения [15,c. 243].
Налогоплательщик может перейти с использования линейного метода на нелинейный (или наоборот) с начала нового налогового периода, однако он не вправе менять метод начисления амортизации чаще, чем один раз в пять лет.
Так же как и в бухгалтерском учете в налоговом учете начисление амортизации по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия объектов к налоговому учету.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, который следует за месяцем полного погашения стоимости амортизируемого имущества или выбытия его из состава амортизируемого имущества организации.
…

4. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ

Начисление амортизации находит комплексное отражение в системе бухгалтерского учета.
Первичный учет амортизации производится в справках бухгалтера, которые формируются в последний день отчетного месяца или непосредственно сразу по его окончании. Справки бухгалтера как формы первичной учетной документации разрабатываются экономическим субъектом самостоятельно с учетом требований статьи 9 Федерального закона РФ от 06.12.2011 года №402-ФЗ. Начисленные суммы амортизации из справок бухгалтера переносятся в инвентарные карточки по каждому объекту (группе объектов) основных средств.
Для синтетического учета начисления амортизации по объектам основных средств Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций предусмотрен пассивный, контрарный счет 02 «Амортизация основных средств». При начислении амортизации дебетуется счет места эксплуатации объекта основного средства (таблица 12) [4].
…

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Амортизация представляет собой процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств, и является одним из важнейших элементов учёта основных средствкак в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.
Ведение бухгалтерского и налогового учёта позволяет сделать начисление амортизации неотъемлемой частью хозяйственного состояния экономического субъекта.
Вопрос о роли и предназначении амортизации всегда находился в центре внимания отечественных и зарубежных экономистов.
Целью написания выпускной квалификационной работы являлась систематизация знаний об экономической сущности амортизации основных средств и способах ее начисления в бухгалтерском и налоговом учете.
Все исследования были проведены в четырех главахвыпускной квалификационной работы.
…