Титульный лист Содержание TOC o “1-3” h z u 1 Налоговая система государства

Титульный лист

Содержание

TOC o “1-3” h z u 1. Налоговая система государства, ее элементы. PAGEREF _Toc385501395 h 3
2. Налог на прибыль организаций: характеристика элементов налогообложения, порядок исчисления и уплаты. Применение кассового метода и метода начисления для цели налогообложения. PAGEREF _Toc385501396 h 4
3. Задача PAGEREF _Toc385501397 h 4
Библиографический список PAGEREF _Toc385501398 h 4

1. Налоговая система государства, ее элементы.

Налоги исторически связаны с появлением государства и обусловлены необходимостью получения доходов государством. Аккумулирование части валового внутреннего продукта в виде налоговых сборов и их распределение через систему государственных расходов являются одной из важнейших составляющих финансовых отношений.
Налоги – неотъемлемая часть общественно-хозяйственной жизни.
Минимальный объем налогового бремени определяется объемом расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборону, образование, судебную систему, охрану порядка и т.п.
Юридическое определение налогов и сборов дано в ст. 8 НК РФ: “Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований”.
Согласно ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Итак, если налоги поступают в бюджетный фонд, то сборы, как правило, носят целевой характер и формируют целевые денежные фонды.
Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. К важнейшим элементам налога относятся: субъект налога, носитель налога, объект налога, налоговая база, источник налога, единица обложения, ставка налога, оклад налога, налоговый период, налоговая льгота.
Субъект налога (налогоплательщик) – юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивать налог.
Носитель налога – юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода.
Объект налога – доход или имущество, которые служат основанием для обложения налогом (это могут быть заработная плата, прибыль, дивиденды, рента, недвижимое имущество, ценные бумаги, предметы потребления и др.).
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Источник налога – доход субъекта налога, из которого вносится последний. Принципиально важно, что налог всегда только часть дохода, и потому он всегда меньше дохода по величине. В ряде случаев источник может совпадать с объектом налога (например, налог на прибыль (доход) организаций).
Единица обложения – часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога; например, по подоходному налогу (в Российской Федерации таковым является налог на доходы физических лиц) в качестве единицы обложения выступает рубль дохода; по земельному налогу – гектар, сотка.
Ставка налога – размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) либо в процентах.
Налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.
Налоговая льгота – снижение размера налога. Могут применяться разнообразные льготы: введение необлагаемого минимума (т.е. освобождение от налога части объекта); понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита (отсрочки внесения оклада налога) и др.
Важными для понимания налоговых отношений являются также следующие понятия.
Налоговое право – совокупность юридических норм, определяющих виды налогов в данном государстве, порядок их взимания, связанный с возникновением, функционированием, изменением и прекращением налоговых отношений. В налоговом праве предусматриваются специальные нормы, устанавливающие по каждому налогу элементы, регламентирующие: порядок исчисления, взимания, отмены налога; сроки уплаты, льготы; ответственность плательщиков; порядок обжалования действий налоговых органов.
Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти.
Налоговая система может эффективно функционировать при наличии следующих условий:
– отлажено налоговое законодательство;
– сформирована система налогов (однозначно оговоренный перечень видов налогов);
– установлены права и обязанности налогоплательщиков;
– регламентированы способы защиты прав и интересов налогоплательщиков;
– утверждены функции, права, обязанности налоговых и таможенных органов, органов налоговой полиции;
– определены налоговые правонарушения и ответственность за их совершение;
– определен порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней;
– установлены принципы налогообложения, лежащие в основе налоговой системы.
Налоговая система – это совокупность предусмотренных законодательством видов и ставок налога, принципов, форм и методов их установления.
Налоговая система начала 1990-х гг. по форме во многом соответствовала налоговым системам зарубежных стран. Однако при установлении конкретных налогов не были учтены особенности переходного периода, который переживала экономика России. Налоги оказались чрезвычайно тяжелым бременем для многих предприятий, экономическое положение которых и без того было подорвано непродуманными мерами в области цен и приватизации.
Новый этап совершенствования налоговой системы начался с разработки и принятия НК РФ.
НК РФ установил строгую иерархию нормативных актов по налогам и сборам, включающую следующие уровни:
– законодательство РФ;
– законодательство субъектов РФ;
– нормативные правовые акты Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ, исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.
Согласно Кодексу налоги в Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей российской территории. К региональным относятся налоги, устанавливаемые Кодексом, а также законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих регионов. К местным относятся налоги, устанавливаемые Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие Кодексом и законами указанных субъектов РФ.
Перечислим виды налогов и сборов, выделенные НК РФ.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на прибыль организаций;
4) налог на добычу полезных ископаемых;
5) налог на доходы физических лиц;
6) единый социальный налог;
7) государственная пошлина;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) водный налог.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) транспортный налог;
3) налог на игорный бизнес.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Налоговая система и налоговая политика Российской Федерации в настоящее время совершенствуются в направлении адекватности современному этапу развития отечественного финансового рынка.

2. Налог на прибыль организаций: характеристика элементов налогообложения, порядок исчисления и уплаты. Применение кассового метода и метода начисления для цели налогообложения.
Налог на прибыль организаций – федеральный прямой налог, предусмотренный гл. 25 НК РФ, действующей с 1 января 2002 г. Предшественник данного налога – налог на прибыль предприятий и организаций, уплачивался на основании Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (в настоящее время утратил силу, за исключением отдельных положений).
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций в общем случае признаются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 246 НК РФ).
С 1 января 2012 г. организации для целей налога на прибыль могут добровольно объединяться в консолидированную группу налогоплательщиков, вследствие чего для них начинают действовать особые правила исчисления и уплаты налога, а также декларирования и проверок.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибылью в общем случае признается:
1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (например, дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российской организации).
Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль организаций установлен объект налогообложения – прибыль, который возникает в случае превышения доходов над расходами.
Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет.
Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них – это метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), а другой – кассовый метод (ст. 273 НК РФ).
При этом вы выбираете единый метод как для доходов, так и для расходов. Нельзя применять один метод для расходов, а другой – для доходов (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.04.2004 N А33-6196/03-С3-Ф02-1029/04-С1).
Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них.
Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).
Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Это значит, что в целом за четыре квартала выручка не может быть больше 4 млн руб. То есть вполне может получиться так, что в I и II кварталах у организации будет нулевая выручка, а основной доход будет получен в III и IV кварталах. Например, в III квартале – 1,7 млн руб. и в IV квартале – 2 млн руб.
На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

Применять кассовый метод могут не только организации, у которых за предыдущие четыре квартала размер выручки не превысил установленного ограничения, но и вновь созданные организации. Хотя прямо об этом в Налоговом кодексе РФ не говорится, такой вывод можно сделать из анализа положений п. 1 ст. 273 НК РФ. Ведь если организация новая, то и доходов у нее пока нет. Следовательно, размер выручки вписывается в установленные рамки (см. также Письмо УМНС России по г. Москве от 08.07.2002 N 26-12/31553).
Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу:
– банки;
– компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн руб. за каждый квартал;
– участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (HYPERLINK consultantplus://offline/ref=034598AC2070C9C0BF80A08EA79483C0AEDC57131673527099C76693661A109FAB55BBAE735BtCB3E абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).
Организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, учитывают авансы в составе доходов в день их поступления на счет или в кассу организации.
Организации, применяющие кассовый метод, датой получения дохода признают:
– день поступления средств на счета в банках, в кассу организации;
– день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
– день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены. То есть если в распоряжение организации поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права. Кроме того, доход нужно признать во всех случаях погашения должником своего долга, т.е. когда числящаяся в учете дебиторская задолженность списывается.
Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Как видно, в норме говорится о прекращении встречного обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные вами поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.
Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания (таблица 1)

Таблица 1 – Порядок признания расходов при кассовом методе

Вид расхода Порядок учета
1. Материальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов)
2. Расходы на оплату труда
3. Оплата процентов по займам (кредитам)
4. Оплата услуг третьих лиц (HYPERLINK consultantplus://offline/ref=915DFEF2091A2971977D500B20121CA1AF8E447609A2A288696EA2EC5E71056D6C3938DEE8E1A07FZFEAE пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются на одну из дат:
– списания денежных средств с расчетного счета;
– выдачи денежных средств из кассы;
– погашения задолженности иным способом
Расходы по приобретению сырья и материалов (HYPERLINK consultantplus://offline/ref=915DFEF2091A2971977D500B20121CA1AF8E447609A2A288696EA2EC5E71056D6C3938DEE8E1A07FZFEAE пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются по мере списания данного сырья и материалов в производство
1. Амортизационные отчисления по оплаченному амортизируемому имуществу
2. Расходы на освоение природных ресурсов
3. Расходы на НИОКР (HYPERLINK consultantplus://offline/ref=915DFEF2091A2971977D500B20121CA1AF8E447609A2A288696EA2EC5E71056D6C3938DEE8E1A07FZFEBE пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены
Расходы на уплату налогов и сборов (HYPERLINK consultantplus://offline/ref=915DFEF2091A2971977D500B20121CA1AF8E447609A2A288696EA2EC5E71056D6C3938DEE8E1A07FZFECE пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором погашена задолженность по уплате налогов и сборов

Организации, которые применяют кассовый метод, суммовые разницы для целей налогообложения не учитывают.
В частности, потому, что они у них просто не возникают. Дело в том, что доходы и расходы по договорам, заключенным в условных единицах, для целей налогообложения признаются в размере фактической оплаты (п. 5 ст. 273 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Реализация – это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг заказчику.
Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие.
Принцип 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Принцип 2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (HYPERLINK consultantplus://offline/ref=C9F50F9E0D7940852E8D77218836E4C601BF5702553DA1AF79F60E2DE3135F4C5EAF81AF6DEARAJ2E абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, период учета расходов нужно определять из документов, в соответствии с которыми осуществляется сделка. Если по документам расход относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то его нужно распределять по этим периодам.
Если из сделки неясно, к какому периоду относится расход, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, организация вправе сама установить, в каком порядке будет распределять такие расходы.
Принцип 3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (HYPERLINK consultantplus://offline/ref=C9F50F9E0D7940852E8D77218836E4C601BF5702553DA1AF79F60E2DE3135F4C5EAF81AC6FEDAEB9R3JAE абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Принцип 4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (HYPERLINK consultantplus://offline/ref=C9F50F9E0D7940852E8D77218836E4C601BF5702553DA1AF79F60E2DE3135F4C5EAF81AC6FEDAEB9R3J9E абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Налоговый кодекс в ст. 284 предусматривает налоговые ставки, отличающиеся в зависимости от вида облагаемой прибыли (дохода), а также от вида налогоплательщика. Основными налоговыми ставками являются:
– 20% – стандартная;
– 20% и 10% – в отношении различных видов доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство;
– 0%, 9%, 15% – в отношении определенных видов доходов, полученных в виде дивидендов, в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам;
– 0% – в отношении прибыли, полученной Центробанком от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”; для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность.
Следует отметить, что в России стандартная ставка налога на прибыль, первоначально в 1992 г. составлявшая 32%, впоследствии была увеличена до 35%, а затем снижена до современного уровня 20%.
Налог на прибыль организаций исчисляется:
– налогоплательщиками – в общем случае самостоятельно (п. 1 ст. 52, п. 2 ст. 286 НК РФ);
– налоговыми агентами (п. п. 4, 5 ст. 286 НК РФ). Данные обязанности возлагаются на российские организации или иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие определенные виды доходов налогоплательщику – иностранной организации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, а также на российские организации, выплачивающие налогоплательщикам некоторые виды доходов в виде дивидендов и в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).
Общий срок уплаты налога на прибыль организаций по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).
Обязанность по уплате авансовых платежей установлена достаточно сложным образом. В общем случае по итогам отчетных периодов – кварталов авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Для некоторых организаций (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ), в том числе для организаций с доходами от реализации более 10 млн. руб. в среднем за квартал, законодатель предусматривает обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей. Данные платежи могут уплачиваться в двух вариантах: в общем случае как оценочные либо при соответствующем уведомлении налогового органа исчисленные из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). В первом случае срок уплаты установлен не позднее 28-го числа текущего месяца; во втором – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Для налоговых агентов предусмотрены собственные сроки перечисления удержанного налога (п. п. 2, 4 ст. 287 НК РФ).
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ).

3. Задача

Начислить и определить подлежащие к уплате нужные налоги по приведенным исходным данным:
Выручка от продажи промышленной продукции по рыночным ценам, тыс.руб. 750
Расходы, учитываемые для цели налогообложения, тыс.руб. 400
В том числе оплата труда 150
Стандартные налоговые вычеты, примененные работодателем,
тыс. руб. 15
Входной НДС по основным средствам, приобретенным у Российского поставщика, тыс. руб. 10
В том числе: поставленным на учет 10

На странице представлен фрагмент работы. Его можно использовать, как базу для подготовки.

Заказать полное решение

Часть выполненной работы