Налоговые проверки как основная форма налогового контроля

1.1 Сущность, значение и принципы налогового контроля

Функционирование любого государства предполагает наличие государственного бюджета, который формируется в значительной части за счет уплаты налогов и сборов, взимание которых регламентируется налоговым законодательством.
В связи с вышесказанным применительно к РФ согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый налогоплательщикобязан платить законно установленные налоги и сборы.
Рассмотрим участников налоговых правоотношений и роль каждого в процессе формирования государственного бюджета. К числу указанных участников относятся (ст. 9 НК РФ):
• налогоплательщики;
• налоговые агенты;
• налоговые органы.
Налогоплательщик – это организация или физическое лицо, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы и страховые взносы (ст. 19 НК РФ).
Налогоплательщик имеет права (ст. 21 НК РФ) и обязанности (ст. 23 НК РФ), во время проведения налогового контроля:
Таблица 1.
…

1.2 Специфика проведения камеральных и выездных налоговых проверок

Камеральные и выездные налоговые проверки являются основными инструментами налоговых органов, используемыми в целях предупреждения, выявления и пресечения налоговых правонарушений.
Камеральная налоговая проверка решает две самостоятельные задачи налогового контроля: проверки правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации, и отбора налогоплательщиков для дальнейшего проведения выездных налоговых проверок.
Процесс проведения камеральной налоговой проверки легко поддается автоматизации, что позволяет проводить внутридокументный контроль показателей налоговой декларации и меж документный контроль налоговой отчетности, в том числе с использованием информации из внешних источников, которая прямо или косвенно может характеризовать налоговую базу.
…

1.3 Оспаривание налоговых проверок

В первую очередь после получения акта налоговой проверки и тщательного ознакомления с ним при несогласии с выводами по ВНП налогоплательщику необходимо определиться с планом действий, на какой стадии обжалования, какие аргументы, доводы и доказательства следует использовать в обосновании позиции.
Досудебный и судебный порядок последовательно сменяют друг друга и связаны между собой. Досудебный порядок урегулирования разногласий по делам об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов, вынесенных по результатам налоговых проверок, имеет особенности.
Досудебный порядок урегулирования разногласий налогоплательщика и налогового органа состоит из стадии рассмотрения налоговым органом материалов налоговой проверки до вынесения решения по результатам налоговой проверки.
…

2.1 Анализ динамики и результативности проведения налоговых проверок

В последние годы Федеральная налоговая служба РФ сделала акцент на необходимость активного побуждения налогоплательщиков, в деятельности которых выявлены налоговые риски, к добровольному уточнению налоговых обязательств без назначения выездных налоговых проверок. И это приносит ощутимые результаты – удается обеспечить стабильный рост поступлений и по результатам контрольно-аналитической работы. По результатам аналитической работы, проводимой налоговыми органами без назначения проверок, в бюджет дополнительно поступило 56,1 млрд. руб., что в 2 раза больше, чем в 2016 году. Таким образом, по результатам контрольной и аналитической работы дополнительно поступило в бюджет 279,2 млрд. руб., что на 16,2% больше, чем в 2016 году. [20]
В 2017 году налоговые органы провели практически 60 миллионов камеральных налоговых проверок.
…

2.2 Особенности камеральной проверки на примере ООО «Оборудование Gaze»

Компания «Оборудование Gaze»1 – производитель газовых настенных котлов, газовых конденсационных котлов и электрических котлов. В области обогревательной техники с 1990 года она позиционируется как современная и постоянно динамично развивающаяся компания. Изделия Gaze, которые соответствуют всем нормативным и техническим требованиям, а каждое изделие проходит тщательный выходной контроль.
ООО «Оборудование Gaze» представило в Межрайонную ИФНС России по Московской области уточненную налоговую декларацию (номер корректировки – 1) по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года (приложение 1), согласно которой заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 24 698 565 рублей.
Камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 годапроводилась 3 месяца.
…

2.3 Особенности выездной налоговой проверки на примере ООО «Оборудование Gaze»

Выездная налоговая проверка ООО «Оборудование Gaze»проведенана основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России по Московской области вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость.
Проверкой правильности исчисления, полноты и правильности перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость за 2015-2016 годы установлено исчисление налога на добавленную стоимость в заниженном размере на сумму 24 625 756 рублей (11 459 080 рублей 13 166 676 рублей).
В проверяемом периоде ООО «Оборудование Gaze» заключило идентичные рассмотренному выше по содержанию Договоры, с целым рядом организаций.
Согласно грузовым таможенным декларациям, декларантом и импортером ввезенного товара, производства Gaze, является ООО «РОСХИМ», ООО «ЛОГИСТИК-СЕРВИС».
…

3.1 Арбитражная практика по налоговым спорам

Верховный суд РФ опубликовал данные о рассмотрении арбитражными судами различных споров, в т.ч. и налоговых. Общее количество налоговых споров выросло в 2017 года с 29 319 до 45 674 по сравнению с 2016 годом.

Рис. 6 – Количество дел, связанных с вопросами налогообложения и рассмотренных арбитражными судами (шт.) [20]

Видно, что количество споров о взыскании налогов, рассмотренных арбитражными судами разных инстанций, выросли в 3 раза. В данном случае истцами выступают налоговые органы, которые сами обращаются в суд за взысканием недоимки, пени и штрафа.
Арбитражная практика по налоговым спорам разнообразна по тематике и обширна. Так, например, наиболее распространены следующие предметы споров:
1. Предмет спора – наличие у территориальных налоговых инспекций праваконтролировать цены сделок между взаимозависимыми лицами.
По этому вопросу ВС РФ высказал свою позицию на примере следующего дела.
…

3.2 Налоговые риски, связанные с налоговыми проверками

Пристальное внимание к налоговым рискам определяется не личной прихотью руководителей или финансовых менеджеров организаций-налогоплательщиков. Потребность следовать букве закона предопределена в Концепции выездных налоговых проверок [7]. Приведем выдержку из Приказа ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@: «Согласно Концепции планирования выездных налоговых проверок, новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок– это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным» [7]. Из приведенного положения становится понятным, что не допущение рискованных налоговых прецедентов в хозяйственной деятельности организации-налогоплательщика позволит и вовсе отвести «пристальный взгляд» налоговых инспекторов, от деятельности организации.
О.В.
…

Заключение

Налоговые проверки занимают важное место в системе налогового контроля. Налоговая проверка является главным инструментом контрольной деятельности налоговых органов.
Эффективная организация налоговых проверок способствует увеличению поступлений средств в бюджет, благодаря которым обеспечивается стабильное функционирование государства. От того, насколько правильно выстроена организация налоговой проверки, в значительной мере зависит эффективное функционирование налогового контроля страны.
В выпускной квалификационной работе были исследованы главные аспекты организации налоговых проверок. В соответствии с поставленной целью было проведено комплексное исследование правового регулирования, методов и процедур налоговых проверок.
Определена сущность налоговых проверок, выявлены основные проблемы и предложены пути совершенствования налоговых проверок.
…

Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2018)
4. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 03.07.2016) “О налоговых органах Российской Федерации”
5. Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ (ред. от 18.04.2018) “О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля”
6. О планировании и проведении выездных налоговых проверок. (Письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-02-07/1/8547)
7. Приказ ФНС России от 30.05.
…