Особенности налогообложения доходов иностранных работников в РФ

1.1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ И ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТАТУСА ИНОСТРАННОГО ГРАЖДАНИНА И НЕРЕЗИДЕНТА

В первую очередь необходимо отметить, что термины «резидент» и «нерезидент» введены как в международное право, так и в налоговое законодательство РФ сравнительно недавно.
Согласно ст. 2 ФЗ от 25. 25.07.2002 N 115–ФЗ (ред. от 29.07.2017) «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2017) иностранный гражданин – физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.
Срок временного пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации определяется сроком действия выданной ему визы, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ от 25. 25.07.2002 N 115–ФЗ (ред. от 29.07.2017)1.
…

1.2. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Согласно ст.57 Конституции РФ, а также ст.3 и пп.1 п.1 ст.23 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
В соответствии со ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками6:
1) От источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) От источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в РФ, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.
…

2.1 Порядок налогообложения доходов иностранных работников в Российской Федерации

Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в российском налоговом праве – это прямой федеральный подоходный налог. Он занимает особое место в налоговой системе, что обусловлено объективными факторами: он затрагивает интересы практически всех граждан, многообразен диапазон объектов налогообложения, достаточно прост в администрировании, высока доля его поступления в бюджет и многое другое.
Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан.
Российское налоговое законодательство предусматривает необходимость уплаты налога на доходы физических лиц не только в отношении граждан своей страны, но и в отношении иностранцев.
…

2.2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА

Право на работу иностранных граждан на территории Российской Федерации регулируется не только Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии со статьей 13.3 Федерального закона «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» правом работы на территории нашего государства обладают иностранцы, въезжающие на условиях безвизового режима, достигшие возраста восемнадцати лет.
Для работодателя в плане возможности заключать договоры с иностранцами ограничены одним требованием – отсутствие неисполненного постановления по делу об административном правонарушении, где работодатель признан виновным в незаконном привлечении иностранцев.24
Правом выдачи патента иностранным гражданам в Российской Федерации обладает Федеральная миграционная служба.
…

2.3 ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Основные различия в налогообложении налоговых резидентов Российской Федерации и физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, заключаются в следующем:
объектом налогообложения для налоговых резидентов Российской Федерации является доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации; для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, – доход, полученный ими только от источников в Российской Федерации;
налоговая ставка для налоговых резидентов Российской Федерации составляет 13 %; для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, – 30 %.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
…

3.1 СТРАТЕГИЧЕСКИЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В 2017 г. началась работа по совершенствованию налоговой системы России, которая должна быть реализована путем внесения изменений в налоговое законодательство в 2018 г., чтобы эти изменения начали действовать с 2019 г. Эта работа должна найти отражение в изменении налоговой политики страны на среднесрочную перспективу в целях обеспечения стабильности налоговой системы и обоснованной дифференциации налоговой нагрузки в отраслевом разрезе.
Целью Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно–тарифной политики является определение условий, используемых при составлении проекта федерального бюджета на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов, подходов к его формированию, основных характеристик и прогнозируемых параметров федерального бюджета и других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на 2018–2020 годы.
…

3.2 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Правовое регулирование налогообложения резидентов и нерезидентов стремительно меняется. Правительство внесло в Госдуму разрабатывавшийся около года проект поправок к законодательству о валютном контроле. Он аннулирует запутанную схему признания физлиц валютными резидентами РФ, максимально сближая это понятие с общепринятым в мире понятием налогового резидента. Нерезидент в понимании этого закона должен проживать за пределами страны 183 дня или больше – тогда он, в частности, не обязан сообщать ФНС о своих зарубежных счетах. Резидентам же с 2018 года разрешается напрямую зачислять на зарубежные банковские счета средства от продажи зарубежной недвижимости и платить в РФ картами иностранных банков к зарубежным счетам.
В Госдуму внесены правительственные поправки к закону «О валютном регулировании и валютном контроле».
…

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключительной части работы необходимо подвести итог проведенным исследованиям и сформировать последовательные выводы.
Исторически сложилось, что нерезидент – это лицо, имеющее паспорт иностранного гражданина, а к резидентам причисляют всех россиян. Однако российское законодательство установило дополнительные критерии, и более того, даже разграничило применение понятия.
Если статус определяется для начисления налога, то определение берется из Налогового Кодекса, и решающим фактором будет длительность периода нахождения на территории РФ. Если определение статуса нужно для открытия банковского счета и регулирования валютных операций, то следует обратиться к валютному законодательству, которое предъявляет свои требования к резидентству.
Налогом облагаются доходы всех иностранных граждан вне зависимости от миграционного статуса (п. 1 ст 207 НК РФ). Исчислять и удерживать НДФЛ поручено организации–работодателю как налоговому агенту.
…