Содержание и структура аудиторского заключения

1.1 Правовая природа аудиторского заключения и ответственности аудитора

Легальное определение аудита и аудиторской деятельности содержит в себе Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-Ф31. Закон предусматривает также определение закрытого перечня видов деятельности или услуг, сопутствующих аудиторской деятельности. Они разрешены для аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, но не все из них возможно сочетать одновременной с проведением аудиторской проверки. Например, мероприятия по восстановлению и ведению финансового и налогового учета невозможно осуществлять одновременно с проведением аудита. Более того, такие сопутствующие услуги аудиторская организация может оказывать аудируемому лицу не ранее, чем за 3 года до момента подписания договора о проведении аудита с аудируемым лицом. Данное и аналогичные ограничения предусмотрены Законом в превентивных целях по минимизации возможности конфликта интересов.
…

1.2 Требования к аудиторскому заключению

Завершением любой аудиторской проверки является формирование и предоставление пользователям аудиторского заключения. В соответствие с МСА700, аудитор должен ясно оценит результаты на основе сделанных выводов на основе полученных аудиторских доказательств и предоставить его в письменном виде руководству аудируемого лица.
Аудитор должен составить заключение о том, соответствует ли бухгалтерская (финансовая) отчетность во всех существенных аспектах применяемым принципам. Для этого ему необходимо оценить эти аспекты. Такая оценка должна включать в себя анализ качественных аспектов учетной практики проверяемого субъекта (в том числе признаков возможной необъективности в суждениях руководства этого субъекта).
Признаками возможной необъективности в суждениях руководства проверяемого субъекта можно считать отсутствие нейтральности и неустраненных искажений.
…

1.3 Качество аудита и доверие к аудиторскому заключению

Рассмотрим две модели взаимодействия с аудиторами, которые подготовят аудиторский отчет по компании.
Мнение независимого аудитора, т. е. его аудиторское заключение по финансовой отчетности, является его профессиональным суждением, за которое он / она несет ответственность. Оно не зависит от того, согласится ли с ней руководство проверяемого субъекта.
Аналогичным образом, руководство несет ответственность за точность годовых отчетов и публикует эти отчеты независимо от мнения аудитора.
В большинстве случаев руководство проверяемой компании заинтересовано в результатах ее аудита, а аудитор, как правило, выдает положительное заключение по годовой отчетности. Ведь аудиторское заключение о финансовой отчетности является важным источником информации для внешних пользователей не только о процессе и результатах проверки, а также о состоянии дел в компании.
…

1.4 Виды аудиторских заключений

Согласно МСА 700 «Аудиторское заключение» различают следующие варианты аудиторских заключений10:
• безусловно-положительное,
• модифицированное,
• условно-положительное,
• отрицательное,
• отказ от выражения мнения.
Безусловно-положительное заключение выдается в том случае, когда аудитор получил всю необходимую информацию, которая отражает реальное положение дел организации, финансовая отчетность составлена в соответствие с учетной политики и на основе достоверных данных.
Модифицированное заключение составляется в случае, когда заключение содержит параграф или мнение отличное от безусловно-положительного. В данном случае в отчетности отражается факты, которые имеют место быть и могут оказать влияние на финансовую отчетность в будущем.
…

2.1 Содержание аудиторского заключения

Аудиторский отчет состоит из трех частей: вводной, аналитической, итоговой. Вводная часть сведения об аудиторе (аудиторской организации). Аналитическая – отчет аудитора (аудиторской организации) перед организацией об общих результатах аудита. Данная часть заключения включает наименование проверяемого субъекта, объект аудита, период деятельности, за который проводилась проверка, и результаты аудита. Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, выполняющему функцию управления проверяемой организацией. Заключительная часть является мнением аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. Она адресована учредителям (участникам) аудируемого лица, если иное не предусмотрено договором аудита. В заключительной части должно быть описано распределение ответственности между проверяемой организацией и аудитором (аудиторской организацией) в отношении финансовой отчетности.
…

2.2 Структура аудиторского заключения

Стандарт требует, чтобы при подготовке аудиторского заключения от аудитор обязательно раскрыл в нем следующие основополагающие элементы15:
1) название – отличает аудиторское заключение от иного документа (например, отчета), не требующего соблюдения этических принципов, установленных для независимых аудиторов. При этом допускается использовать отличительный термин «Заключение независимого аудитора»;
2) получатель – указывает на лиц, которым должно быть адресовано аудиторское заключение в данной юрисдикции.
…

2.3 Сравнительная характеристика аудиторских заключений в Российской Федерации

Проведем сравнительную характеристику аудиторских заключений, следующих аудиторуемых лиц: ПАО «Банк Открытие», ОАО «Парк», ООО «Солнечное».
Основные показатели деятельности ПАО «Банк Открытие» представлены в таблице 2 (приложение 1).
Таблица 2 – Основные показатели деятельности ПАО «Банк Открытие»
Показатель
Исследуемый период
Абсолютное отклонение

2015
2016
2017
2016/2015
2017/2016
2017/2015
Процентные доходы, млн. руб.
193497
190577
182211
-2920
-8366
-11286
Процентные расходы, млн. руб.
147209
168522
137766
21313
-30756
-9443
Чистые процентные доходы, млн. руб.
46288
22055
44445
-24233
22390
-1843
Чистые доходы, млн. руб.
25738
59433
-199331
33695
-258764
-225069
Прибыль за отчетный период, млн. руб.
2303
11570
-374190
9267
-385760
-376493
Активы, млрд. руб.
2965,8
2677,8
1766,8
-288
-911
-1199
Обязательства, млрд. руб.
2839,8
2522,7
1553,4
-317,1
-969,3
-1286,4
Собственный капитал, млрд. руб.
…

2.4 Зарубежный опыт новых аудиторских заключений

В период с июля по сентябрь 2014 года Совет по финансовой отчетности (FRC) провел детальный анализ 153 расширенных аудиторских отчетов в Великобритании (63 из которых входят в топ-100 компаний, используемых для расчета фондового индекса газеты «financial times»), которые были опубликованы в то время. Три основные проблемы аудита, представленные в выборке, относятся к следующим темам16:
• обесценение активов;
• сборы;
• обесценение гудвила.
Некоторые аудиторские отчеты включают описание периметра ключевых проблем аудита и объясняют причину устранения или добавления ключевых проблем аудита по сравнению с предыдущим годом.
…