Налоговое администрирование и направления его совершенствования НА ПРИМЕРЕ УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Введение

Социально-экономическая сущность и значение налогов определяется экономическим и политическим строем общества. Существенное воздействие на роль налогов оказывает природа и задачи государства в историческом развитии. В целом, необходимость налогов предопределяется комплексом объективных параметров развития общества, имеющих экономический и социальный характер.
Налоги, выступая важнейшей частью экономической системы, прямо и опосредованно воздействуют на многие экономико-социальные стороны общественной жизни. Влияние налогов и налогообложения на национальное хозяйство имеет теоретическую и практическую значимость.
Исследование налогообложения в Российской Федерации на современном этапе подтверждает необходимость решения важнейшей задачи создания адекватной рыночной экономике системе налогов. Поиск решений этой задачи обеспечивает эффективное регулирование экономических процессов, связанных с формированием, распределением и использованием доходов общества.
…

1.1 Налоговая политика государства как инструмент формирования налоговой сис­темы

Известно, что налоги выступают одним из важнейших элемен­тов государственного регулирования экономики и являются со­ставной частью финансово-экономической системы. Степень го­сударственного регулирования экономики в разных странах, пусть и со схожими условиями развития, различна. Создав налоговую систему, каждое государство использует ее в целях укрепления своей финансовой базы. Инструментом формирования налоговой сис­темы служит относительно самостоятельное направление государ­ственной деятельности — налоговая политика, базирующаяся на теории налогообложения.
На протяжении всей своей истории наука о на­логах рассматривала и продолжает рассматривать сущность и приро­ду налогов, их место, роль и значение для экономического и соци­ально-политического развития общества, а также экономические и политические условия налогообложения.
…

1.3 Состав, структура и функции налоговых органов

1.3.1 Состав и структура налоговых органов Российской Федерации

В ходе реформирования органов исполнительной власти опре­делена новая структура федеральных органов исполнительной власти, в соответствии с которой в составе Министерства финансов РФ выделена Федеральная налоговая служба. Подведомственные Минфину России федеральные службы представлены на рисунке 1.9.

Рисунок 1.9 – Подведомственные Минфину России федеральные службы
Система налоговых органов в России построена в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в РФ, и состоит из трех звеньев.
Основным элементом этой системы являются налоговые инспекции по районам, горо­дам без районного деления и районам в городах. Второе звено включает в себя управления ФНС по республикам в составе Рос­сии краям, областям, округам, городам Москве и Санкт-Петербургу. Возглавляет систему налоговых органов Федеральная нало­говая служба – ФНС России.
…

1.4 Формы и методы контрольной работы налоговых органов

1.4.1 Камеральные налоговые проверки

Под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа (статья 88 НК РФ).
Целью камеральной налоговой проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
…

1.5 Оценка качества налогового администрирования

Эффективность налогового администрирования можно рассматривать с двух сторон: с точки зрения осуществления намеченных целей управления налоговым потенциалом региона и с точки зрения качества работы самой администрации.

Оценка качества работы налоговых служб

Для оценки работы налоговой инспекции применяются разные количественные и качественные показатели. Источник информации для их получения и расчетов является отчетность налоговых инспекций.
В отчетности основные количественные показатели приводятся в абсолютном выражении.
…

2.1 Структура и функции УФНС России по Кировской области

2.1.1 Положение об Управлении Федеральной налоговой службы по Кировской области

Постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1990 года в системе Министерства финансов СССР была создана Государственная налоговая служба. Руководствуясь приказом Мин­фина РСФСР от 25.04.1990 г. № 03/177, финансовое Управление Кировского облисполкома совместно с Госналогин­спекцией по Кировской области издало Приказ от 08.05.1990г. № 69 «О функциях Государственных налоговых инспекций, их примерной структуре и об изменении структуры облфинуправления».
Приказом ФНС России от 19.10.2004 г. № САЭ-3-15/3 «О преобразовании территориальных органов Министерства Российской Федерации по налогами сборам в территориальные органы Федеральной налоговой службы» Управление МНС России по Кировской области преобразовано в Управление ФНС России по Кировской области.
…

2.2 Анализ эффективности контрольной работы Управления ФНС России по Кировской области

Для оценки налогового контроля разработаны критерии и показатели, позволяющие построить на их основе методику расчета эффективности контрольной работы налоговых органов.
Первый критерий – критерий результативности.
…

2.2.1 Общие показатели эффективности контрольной работы Управления ФНС России по Кировской области

В соответствии со ст. 87 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ) налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
• камеральные налоговые проверки;
• выездные налоговые проверки.
По результатам проведенных налоговыми органами области выездных и камеральных проверок дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней и единого социального налога с учетом пеней и налоговых санкций:
• за 2005 год – 1838,1 млн. руб.;
• за 2006 год – 1785,7 млн. руб. или 97,2 % к уровню 2005 году;
• за 2007 год – 1931,7 млн. руб. или 108,2 % к уровню 2006 года.
Основными причинами снижения дополнительно начисленных сумм по результатам контрольной работы за 2006 год по сравнению с 2005 годом являются:
– Снижение дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных проверок на 129,8 млн. руб.
…

2.2.2 Анализ показателей организации и проведения камеральных налоговых проверок

По результатам камеральных налоговых проверок налогоплательщиков дополнительно начислено:
• за 2005 год – 1108 млн.руб.;
• за 2006 год – 978,4 млн. руб. или 88,3 % к уровню 2005 года;
• за 2007 год дополнительно начислено – 902,5 млн. руб., что на 75,8 млн. руб. или на 7,8 процентных пунктов меньше чем за 2006 год.
Удельный вес доначислений по результатам камеральных налоговых проверок в общей сумме доначислений составил:
• в 2005 году 60,3%;
• в 2006 году 54,8%, что на 5,5 процентных пунктов меньше чем в 2005 году;
• в 2007 году 46,7%, что на 8,1 процентных пунктов меньше чем в 2006 году.
Доначисления по камеральным проверкам без учета уменьшений и сумм пени начисляемой на текущую задолженность составили:
• за 2005год – 368,7 млн.руб.;
• за 2006 год – 394,1 млн. руб., или на 6,5 процентов больше, чем за 2005 год;
• за 2007 год – 527,2 млн. руб.
…

2.2.3 Анализ показателей организации и проведения выездных налоговых проверок

По результатам выездных налоговых проверок налогоплательщиков дополнительно начислено:
• за 2005 год – 729,3 млн. руб.;
• за 2006 год – 807,3 млн. руб. или 110,7 % к уровню 2005 года;
• за 2007 год – 1029,2 млн. руб., что в 1,3 раза больше чем за 2006 год.
Удельный вес доначислений по результатам выездных налоговых проверок в общей сумме доначислений составил:
• в 2005 году 39,7%;
• в 2006 году 45,2%, что на 5,5 процентных пунктов больше чем в 2005 году;
• в 2007 году 53,3%, что на 8,1 процентных пунктов больше чем в 2006 году.
Доля доначислений по результатам выездных проверок организаций и выездных проверок физических лиц в исследуемом периоде составила:
• в 2005 году: 88,7% доначислено выездными проверками организаций, 11,3% доначислено выездными проверками физических лиц;
• в 2006 году: соответственно 90,4% и 9,6%;
• в 2007 году: 92,7% и 7,3%.
…

2.3 Анализ показателей эффективности организации и проведения контрольной работы в отношении крупнейших и основных налогоплательщиков

На учете в налоговых органах Кировской области состояло:
• в 2005 году – 18 крупнейших налогоплательщиков;
• в 2006 году – 17;
• в 2007 году – 21.
По результатам камеральных и выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков доначислено:
– в 2005 году – 226173 тыс. руб., в том числе 50100 тыс. руб. (22,2%) по результатам камеральных налоговых проверок и 176073 тыс. руб. (77,8%) по результатам выездных налоговых проверок;
– в 2006 году – 164782 тыс. руб., в том числе по результатам камеральных налоговых проверок 5110 тыс. руб. (3,1%) и по результатам выездных налоговых проверок 159672 тыс. руб. (96,9%);
– в 2007 году – 164697 тыс. руб., в том числе по результатам камеральных налоговых проверок 42385 тыс. руб. (25,7%) и по результатам выездных налоговых проверок 122312 тыс. руб. (74,3%).
…

2.4 Работа Управления ФНС России по Кировской области в отношении проблемных налогоплательщиков

2.4.1 Работа с убыточными предприятиями

Последние годы государство проводит политику облегчения налогового бремени за счет снижения налоговых ставок, отмены ряда налогов. Такого рода меры направлены на создание оптимальных условий для развития бизнеса и полного исполнения налоговых обязательств.
Для эффективного функционирования налоговой системы требуется совершенное качественное налоговое администрирование, при котором у недобросовестных налогоплательщиков не останется сомнений в неотвратимости последствий за уклонение от уплаты налогов.
Для обеспечения исполнения обязательств, взятых на себя государством (решения вопросов, направленных на исполнение политических, экономических и социальных задач, требующих дополнительных расходов из бюджета), необходимо определить приоритетные направления налоговой политики и создать новые, эффективные инструменты ее реализации.
…