Оптимизация налогообложения предприятий, использующих вексельные операции в своей финансово – хозяйственной деятельности

1.1. НДС при расчетах собственным векселем покупателя

При реализации товаров (работ, услуг) продавец имеет право предоставить покупателю отсрочку оплаты, что является предоставлением коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг). Иными словами, продажу товара с отсрочкой оплаты с точки зрения ГК РФ можно рассматривать как комбинацию двух договоров – собственно договора купли-продажи и договора коммерческого кредита.

Согласно статьям 822 и 823 ГК РФ к коммерческим и товарным  кредитам применяется большинство правил о договорах займа. Одно из таких правил, в частности,  заключается в том, что в подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст. 808 ГК РФ).
…

1.2. НДС при расчетах векселями третьих лиц

С правовой точки зрения передача за товар (работы, услуги) векселя третьего лица есть погашение покупателем своих обязательств путем передачи отступного в соответствии со ст. 409 ГК РФ. Роль отступного в данном случае исполняет ценная бумага – вексель.

Возмещение НДС при расчетах векселями третьих лиц – один из сложных вопросов налогового законодательства, возникший еще до принятия главы 21 НК РФ и не решенный  по сей день.

Рассмотрим нормы главы 21 НК РФ, относящиеся к расчетам векселями третьих лиц. Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного векселя, переданного в счет их оплаты.

В пункте 45 Методических рекомендаций МНС России предложило трактовать эти положения ст.
…

1.3. Налог на прибыль при расчетах собственным векселем покупателя

Согласно ст. 815 ГК РФ вексель – это ценная бумага, и поэтому налогообложение операций по реализации (погашению) векселей регулируются теми же нормами, что и вопросы налогообложения акций, облигаций и других ценных бумаг.

С 1 января 2002 года налогообложение доходов от операций с векселями  третьих лиц строится на основе норм ст. 280 НК РФ. – Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Согласно данной статье прибыли и убытки от операций с ценными бумагами должны определяться налогоплательщиком обособленно с разбивкой по двум категориям – обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Векселя при этом относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном  рынке, так как они не удовлетворяют критериям п. 3 ст. 280 НК РФ.
…

2. Возможности оптимизации налогообложения организаций, применяющих вексельные операции в ФХД

История налогов стара как существование государства. И сколько они существуют, налогоплательщики предпринимают множество усилий по снижению их выплаты.

Предприниматели, руководители и «рядовые» налогоплательщики рассматривают налоги как «потери» для бизнеса. Государство стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги — это плата за цивилизованное общество (такова надпись на фасаде Службы внутренних доходов США), и что именно они позволяют обществу бороться с так называемыми провалами рынка, финансируют капиталовложения в те сферы, куда частный бизнес не устремляется из-за длительного периода окупаемости проекта, и оплачивают создание общественных благ.
…

Заключение

Итак, несмотря на то, что данная проблема освещена во многих печатных и электронных изданиях, вопросы продолжают возникать. Казалось бы, все уже рассмотрено и разъяснено Инструктивными материалами МНС РФ, но не тут то было. Возникает не только масса вопросов у тех организаций, что вполне добросовестно относятся к «проблеме» своевременной выплаты налогов, но и масса вариантов «недобросовестного» использования вексельных операций в ФХД с целью ухода от налогов. А налоговым органам нужно как – то решать ВСЕ возникающие проблемы!

Основной преградой для широкого использования векселей в расчетах между субъектами хозяйствования на сегодняшний день все так же является двусмысленность и неопределенность требований норм законодательства РФ. Причем нестыковки и неясности присутствуют практически везде: нормы гражданского, налогового, бюджетного законодательства – все пока еще слишком далеко от желаемого идеала.
…